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　　下個(gè)月起至12月31日

　　納稅人的工資、薪金所得

　　將先行適用5000元減除費(fèi)用和新的個(gè)稅稅率表

　　此前網(wǎng)上有傳言：

　　企業(yè)10月份發(fā)放的是9月份工資

　　要到11月，職工才能享受到這一優(yōu)惠

　　NO NO NO

　　這是錯(cuò)的!

　　近日，網(wǎng)上的一則說(shuō)法被大量轉(zhuǎn)發(fā)。文章稱，10月的工資按新個(gè)稅起征點(diǎn)和稅率計(jì)算。

　　然而企業(yè)一般會(huì)在次月發(fā)放當(dāng)月的工資，也就是說(shuō)——

　　■10月的工資要等到11月份才會(huì)發(fā)放，此時(shí)才可以按照5000元的新起征點(diǎn)計(jì)算

　　■10月份發(fā)放的9月工資則按照之前的3500元的舊個(gè)稅起征點(diǎn)計(jì)算

　　然而

　　其實(shí)，這

　　與是否為上月工資沒(méi)有關(guān)系

　　稅務(wù)部門相關(guān)人士明確：

　　根據(jù)規(guī)定，職工只要是10月份取得的工資收入，都會(huì)按照5000元/月的減除費(fèi)用進(jìn)行個(gè)稅計(jì)算，與其是否為上月工資沒(méi)有關(guān)系。

　　因此，所謂要到11月才按5000元標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算個(gè)稅的說(shuō)法是錯(cuò)誤的。

　　01

　　10月到手收入按新標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》對(duì)個(gè)稅扣繳有明確規(guī)定：“居民個(gè)人取得綜合所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。”也就是說(shuō)，企業(yè)為職工代扣代繳個(gè)稅可以理解為“當(dāng)月代扣，次月15日內(nèi)申報(bào)代繳”。

　　當(dāng)月先代扣，到次月再完成報(bào)稅。所以，10月份職工的到手收入是按照5000元減除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算個(gè)稅后的收入，并由企業(yè)完成代扣。

　　02

　　稅務(wù)主要看“實(shí)際取得”

　　專家同時(shí)指出，稅務(wù)主要看“實(shí)際取得”，不應(yīng)和“人事歸屬月”的概念混淆。

　　按照大部分企業(yè)人事的發(fā)薪歸屬月概念，企業(yè)會(huì)在月末根據(jù)全月出勤、績(jī)效等情況計(jì)算工資，并在次月發(fā)放。這也就是所謂的次月發(fā)放當(dāng)月工資。

　　只要實(shí)際支付日和發(fā)薪結(jié)算周期截點(diǎn)之間相差不到1個(gè)月，這就是合法的，也在現(xiàn)實(shí)中普遍應(yīng)用。

　　但值得注意的是，此次10月開(kāi)始執(zhí)行的個(gè)稅新標(biāo)準(zhǔn)，與收入為哪個(gè)月工資沒(méi)有關(guān)系。即不管發(fā)放的是哪個(gè)月的工資，只要是在10月1日后發(fā)放，都適用5000元起征點(diǎn)。

　　此外，新政實(shí)施后

　　年終獎(jiǎng)扣稅還有優(yōu)惠嗎?

　　來(lái)了解一下!

　　案例介紹▽

　　小林是某企業(yè)HR，聽(tīng)說(shuō)新個(gè)稅法要實(shí)施了，她比較關(guān)心年終獎(jiǎng)的發(fā)放問(wèn)題。

　　“以前我們年終獎(jiǎng)都是春節(jié)前發(fā)放，然后再分?jǐn)偟礁髟逻M(jìn)行稅收計(jì)算，今年新個(gè)稅法有一個(gè)按年扣除6萬(wàn)后起算的規(guī)定，公司領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)要提早安排起來(lái)，該怎么安排?”

　　小林所在的企業(yè)為鼓勵(lì)員工，每年不僅會(huì)按規(guī)定發(fā)放十三薪，還會(huì)給業(yè)績(jī)優(yōu)異的員工發(fā)放數(shù)額不小的年終獎(jiǎng)，這幾乎占了很多員工年薪的一半，如果發(fā)放不妥當(dāng)，容易引發(fā)爭(zhēng)議。

　　因此，在新個(gè)稅法推出的背景下，小林尤其謹(jǐn)慎，她特別想了解今年的年終獎(jiǎng)是否還有稅收優(yōu)惠?對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)什么時(shí)候發(fā)才最合適?

　　仁本解讀

　　以2018年和2019年為分界點(diǎn)，前后發(fā)放差別大

　　某律師事務(wù)所合伙人解釋：

　　本次個(gè)人所得稅法修改之前，稅法對(duì)工資薪金所得的個(gè)人所得稅是按“月”征收方式，以月工資為應(yīng)稅所得。

　　原年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠在新個(gè)稅法生效后失效

　　2018年個(gè)人所得稅法修改的一大要點(diǎn)，就是工資薪金所得并入綜合所得，采取“年”度計(jì)算收入的方式。年終獎(jiǎng)作為全“年”收入，并入年度綜合計(jì)算，自是理所當(dāng)然。

　　所以可以預(yù)見(jiàn)的是，國(guó)家稅務(wù)總局2005年9號(hào)文《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》在新《個(gè)人所得稅法》生效后自然失效。

　　個(gè)稅應(yīng)以“所得”時(shí)間作為納稅義務(wù)產(chǎn)生與確定的時(shí)間

　　所謂個(gè)人所得稅，應(yīng)以“所得”時(shí)間作為納稅義務(wù)產(chǎn)生與確定的時(shí)間，而不是以“應(yīng)得”作為納稅義務(wù)產(chǎn)生與確定的時(shí)間。

　　《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》明確，“納稅人2011年9月1日(含)以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”該文件的邏輯即為個(gè)人所得稅的計(jì)算與收取的確定以“實(shí)際取得”為原則。

　　這一問(wèn)題確定之后，那么2018年度年終獎(jiǎng)應(yīng)該什么時(shí)候發(fā)放也就明確了。

　　2018年12月31日前按“月”征收2019年1月1日后不可分?jǐn)?/strong>

　　《個(gè)人所得稅法》修改正式生效日期是2019年1月1日，2018年12月31日之前仍然適用2011年版《個(gè)人所得稅法》，即2018年12月31日之前(包括當(dāng)日)對(duì)于個(gè)人所得稅采取按“月”征收的方式，在2018年12月31日之前(包括當(dāng)日)發(fā)放的年終獎(jiǎng)，適用老政策確定的計(jì)算方式，除以12，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算。

　　2019年1月1日之后(包括當(dāng)日)發(fā)放的年終獎(jiǎng)，以“實(shí)際取得”為原則，已經(jīng)構(gòu)成2019年的收入，不應(yīng)該分?jǐn)偟?018年的各個(gè)月份，應(yīng)計(jì)入2019年所得，與2019年度的其他綜合所得一起納入年度所得，在扣除6萬(wàn)元免征額以后根據(jù)余額區(qū)間適用個(gè)人所得稅稅率。

　　總結(jié)一下

　　2018年度年終獎(jiǎng)

　　■在2018年12月31日之前發(fā)放，可以除以12，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算稅率，并且不計(jì)入2019年度綜合所得;

　　■在2019年1月1日之后發(fā)放，不能除以12分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算稅率，應(yīng)計(jì)入2019年度綜合所得合并納稅。