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　　2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

　　從2012年1月1日上海市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推行營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)始，歷經(jīng)4年多的區(qū)域和行業(yè)擴(kuò)圍，全國(guó)范圍、全部行業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)終于全面推開(kāi)。

　　為什么要實(shí)施營(yíng)改增?

　　營(yíng)改增是原來(lái)按照營(yíng)業(yè)稅征稅的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收。營(yíng)改增最大的特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營(yíng)改增從制度上解決了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問(wèn)題，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從而減輕了企業(yè)稅負(fù)。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年至2015年前期試點(diǎn)累計(jì)減稅6412億元。全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，今年減稅的金額將超過(guò)5000億元，是本屆政府成立以來(lái)規(guī)模最大的一次減稅。

　　營(yíng)改增之后，四大行業(yè)稅率幾何?

　　營(yíng)改增后，針對(duì)一般納稅人，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，針對(duì)小規(guī)模納稅人，建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)基本適用3%的征收率，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)適用5%的征收率。鑒于增值稅按照差額來(lái)計(jì)算(銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅)，而營(yíng)業(yè)稅是基于銷售額來(lái)計(jì)算(僅銷項(xiàng)稅)，直接對(duì)比新舊稅率是沒(méi)有意義的。

　　營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)有何影響?

　　全面營(yíng)改增后，建筑業(yè)稅率由3%營(yíng)業(yè)稅上升到11%增值稅(小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%增值稅)，單看稅率在四大行業(yè)中漲幅最大，雖然稅基由營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋殿~(即銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額)，產(chǎn)生大量抵扣，但仍對(duì)企業(yè)控制稅務(wù)成本提出了很大的考驗(yàn)。

　　本輪營(yíng)改增對(duì)應(yīng)的保護(hù)政策也十分“給力”，老項(xiàng)目、甲供材、清包工都可以選擇簡(jiǎn)易征收，異地項(xiàng)目稅收服務(wù)政策平移，與下游房地產(chǎn)企業(yè)享受同樣的過(guò)渡期條件等都為建筑業(yè)順利完成營(yíng)改增過(guò)渡提供了有力條件。同時(shí)，對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，其人工成本和無(wú)法規(guī)范取得有效抵扣憑據(jù)的零散材料成本等都造成其抵扣困難，而建筑業(yè)由于項(xiàng)目多分布廣，其財(cái)務(wù)核算健全程度長(zhǎng)期不高，這些都要求建筑企業(yè)積極應(yīng)對(duì)。

　　一位參與營(yíng)改增方案設(shè)計(jì)的人士告訴本報(bào)記者，建筑業(yè)只要用好過(guò)渡期政策，就能確保行業(yè)稅負(fù)只減不增。

　　比如，對(duì)4月30日前開(kāi)工的老項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%(和3%營(yíng)業(yè)稅一樣)。由于增值稅價(jià)稅分離，所以納稅基數(shù)實(shí)際低于此前的營(yíng)業(yè)稅，因此老項(xiàng)目稅負(fù)只減不增。

　　營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)業(yè)有何影響?

　　按照新稅制，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率由5%營(yíng)業(yè)稅改為11%增值稅，不動(dòng)產(chǎn)可納入增值稅抵扣。由于建安、設(shè)計(jì)等成本納入抵扣，會(huì)激勵(lì)開(kāi)發(fā)商增加精裝修房屋供給，轉(zhuǎn)型成功的企業(yè)將率先享受到減稅優(yōu)惠。

　　而房地產(chǎn)商成本支出中，占比較大的土地成本可以納入差額扣除，這有利于降低房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)。

　　專家表示，營(yíng)改增將助推規(guī)模化、專業(yè)化租賃經(jīng)營(yíng)和“購(gòu)租并舉”的住房供應(yīng)新模式。在內(nèi)部管理上，開(kāi)發(fā)商會(huì)將建安、咨詢和設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)外包，促進(jìn)行業(yè)細(xì)分、專業(yè)化經(jīng)營(yíng)。此外，由于建安、設(shè)計(jì)等成本納入抵扣，會(huì)激勵(lì)開(kāi)發(fā)商增加精裝修房屋供給。

　　營(yíng)改增對(duì)生活服務(wù)業(yè)有何影響?

　　全面營(yíng)改增貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除了重復(fù)征稅。相較營(yíng)業(yè)稅體制，增值稅體制更有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

　　實(shí)施全面營(yíng)改增改革，生活服務(wù)業(yè)稅率由5%營(yíng)業(yè)稅改為6%增值稅，加之新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣等新規(guī)定，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)減稅明顯。

　　以酒店行業(yè)為例，年銷售額在500萬(wàn)元以下的酒店，將其歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅(即：銷售額×3%)，與原先5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%。

　　年銷售額在500萬(wàn)元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價(jià)外征收而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)征收的，因此，6%的增值稅稅率按營(yíng)業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平。而酒店的材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置和租賃、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，總體上看，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一般都有不同程度的下降。

　　按照新規(guī)，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)等共計(jì)四十項(xiàng)民生項(xiàng)目，均免征增值稅，保障百姓基本的公共服務(wù)。

　　營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)有何影響?

　　針對(duì)金融業(yè)小規(guī)模納稅人，企業(yè)稅負(fù)只減不增。提供金融服務(wù)年應(yīng)稅銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，征收率為3%。在不考慮還有其他增值稅優(yōu)惠政策的前提下，與原營(yíng)業(yè)稅相比，納稅人稅負(fù)只減不增。

　　比如，金融業(yè)納稅人取得100萬(wàn)元的金融服務(wù)收入，在營(yíng)業(yè)稅稅制下，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為100×5%=5萬(wàn)元。而營(yíng)改增后，同樣的業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為100÷(1+3%)×3%=2.91萬(wàn)元，比原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額少2.09萬(wàn)元，實(shí)際增值稅稅負(fù)為2.91%，比原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)降低2.09個(gè)百分點(diǎn)。

　　而針對(duì)金融業(yè)一般納稅人，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)(辦公樓等)、設(shè)備、辦公用品、耗用的水電均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣越多，稅負(fù)越低。

　　另外，金融業(yè)還有一些業(yè)務(wù)適用國(guó)家減免增值稅的規(guī)定，如發(fā)放國(guó)家助學(xué)貸款的利息收入，購(gòu)買國(guó)債、地方政府債的利息收入，金融同業(yè)往來(lái)利息收入等。

　　一些專家認(rèn)為，金融市場(chǎng)營(yíng)改增或?qū)е裸y行業(yè)增加成本，但此項(xiàng)改革也會(huì)實(shí)打?qū)嵉氐贡沏y行業(yè)整體轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，縮短業(yè)務(wù)鏈，為實(shí)體企業(yè)降成本騰出巨大空間。金融業(yè)通過(guò)改革提高自身經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效率，降低實(shí)體企業(yè)的融資成本，從而助力整體經(jīng)濟(jì)效率提升，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提升競(jìng)爭(zhēng)力的必由之路。

　　營(yíng)改增對(duì)個(gè)人購(gòu)買二手房有何影響?

　　營(yíng)改增后，個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房稅負(fù)將只減不增。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中明確，北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

　　北上廣深以外的城市，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

　　國(guó)稅總局副局長(zhǎng)汪康舉例稱，一間二手房房?jī)r(jià)為100萬(wàn)元，過(guò)去營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，需要交50000元營(yíng)業(yè)稅。而現(xiàn)在改為增值稅后，需要交47600元稅，比之前營(yíng)業(yè)稅體制下少交稅2400元，因此個(gè)人營(yíng)改增后交易二手房稅負(fù)不升反降。

　　如何確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在設(shè)計(jì)試點(diǎn)方案時(shí)，按照營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平移的方法測(cè)算確定了各試點(diǎn)行業(yè)的適用稅率;同時(shí)，對(duì)4個(gè)行業(yè)原稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)制定了過(guò)渡性優(yōu)惠措施。另外，針對(duì)特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也在不斷出臺(tái)，比如4月29日印發(fā)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》，有利于降低金融業(yè)稅負(fù)。因此，通過(guò)一系列政策安排，總體可實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低。